境外承包工程項目受工程所在國政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境及氣候條件等方面的影響，通常具有不確定因素多、風險大、周期長等特點。本文筆者主要就相關境外承包工程項目財務管理結合筆者兩次境外審計經(jīng)驗，以及了解的相關境外項目的財務管理，對境外承包工程財務管理的一些重點環(huán)節(jié)進行探討。

　　一、對外承包工程項目財務管理需要解決的問題
　　(一)資金管理
　　1.應收賬款管理
　　資金是企業(yè)運作的生命，由于海外項目周期比較長，外匯管制比較嚴格，合同總額往往高達數(shù)十億元，如何保證海外項目安全及時收款，將直接關系到海外項目的成敗。
　　2.國家的外匯管制
　　由于國家對于對外承包工程的外匯管理政策比較滯后，而對外承包工程經(jīng)常要涉及到各項貿易、非貿易外匯收支業(yè)務，如何應對這種比較復雜的外匯管理局面，保證國內外外匯的順暢進出，是對外承包工程企業(yè)需要面對的重要資金管理課題。
　　3.匯率風險
　　隨著人民幣升值壓力和國際市場匯率的巨大波動，如何確保企業(yè)減少外匯匯率損失也是資金管理的一個重要課題。
　　4.現(xiàn)場資金安全使用
　　首先，要思考如何在國外復雜的治安、社會環(huán)境中保證公司資金的安全;另外，由于國內外經(jīng)濟、市場、法律環(huán)境的巨大差異，如何適應國外市場需要，為項目做好后盾，做到對項目資金使用既監(jiān)管到位又不影響項目部的正常資金周轉需要也是海外項目財務管理的一個重要課題。

　　(二)內控管理
　　海外項目由于遠離中國國內公司總部，往往溝通渠道不暢通，加之工程所在地經(jīng)濟、法律、市場環(huán)境與國內的巨大差異，海外項目業(yè)務人員往往會以國內外環(huán)境差異為理由，要求操作一些與國內內控制度相背離的業(yè)務事項。

　　(三)稅務管理
　　積極學習工程所在國的稅務法律，同時結合中國國內不斷變化的稅收法律，積極籌劃海外項目的稅務管理方案，在遵守稅收法律的前提下盡力降低海外項目的稅收負擔，提高企業(yè)的國際競爭能力，這也是對承包工程企業(yè)境外項目管理的重要課題。

　　(四)成本管理
　　成本管理能力的高低直接關系到對外承包工程能否壯大，由于海外市場環(huán)境與國內的巨大差異，同樣的材料在不同的國家成本可能相距甚大，如何加強對海外工程的成本控制，是海外項目管理的又一個重大課題。

　　二、加強境外項目財務管理的措施
　　(一)加強資金管理
　　1.資金管理集中化
　　要牢固樹立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的觀念，要建立起適合經(jīng)營特點的資金運行管理機制。在境外嘗試建立類似國內的結算中心模式以便加強資金集中管理。根據(jù)工程項目所在地的不同分布，對境外工程分區(qū)域進行資金管理。
　　(1)資金集中統(tǒng)一管理基本起到了統(tǒng)收統(tǒng)支的作用，具備了監(jiān)控各項目資金運作的操作基礎，收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀;二是掌握各項目的工程進度和生產(chǎn)狀況;三是監(jiān)控各項目的資金運作。
  　(2)統(tǒng)一調度資金，降低資金成本。統(tǒng)一賬戶的運用可使內部資金相互調劑余缺，盡可能依靠自有資金滿足項目的資金需求，從而減少銀行借款和財務費用，降低資金成本。
　　(3)建立資金預警體系。分年度、季度、月度編制從各項目到整個區(qū)域中心的資金預算，逐級審核匯總上報。國內總部審定各區(qū)域中心年度資金預算，核定與資金相關的各項限額以及預警指標，各區(qū)域中心在年度資金預算內，分季、分月核定各項目的資金預算，負責審查各項限額和預警指標。各項目上報資金周報、資金月報，對項目的各收支詳盡列示，區(qū)域中心根據(jù)當期資金預算進行審核，對異常支出予以關注和質詢，做好事前和事中控制。季度和年度預算期結束后，區(qū)域中心分析預算執(zhí)行情況，責成各項目分析原因、找出解決措施，并上報國內總部?？偛繉㈩A算執(zhí)行情況與其績效考評掛鉤，達到事后監(jiān)督的作用。
　　2.加強資金的流動性管理
　　(1)保函保證金的管理。降低保證金的資金占用和成本的方法有：①盡力降低保函的手續(xù)費用;②保函保證金可根據(jù)時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本;③預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費用;④保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。
　　(2)及時收取預付款。目前國際工程有相當一部分工程有預付款，開立了預付款保函后，根據(jù)合同應及時完善手續(xù)，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。
　　(3)及時收取工程進度款。工程開工后，承包人應按合同規(guī)定，每月按實際工作量提交合同規(guī)定格式和內容的月報表。
　　3.加強資金的風險管理
　　(1)為了保證在境外的資金安全，首先境外工程項目部要進行物理防范，對工程項目部的財務室購置必要的安全防范設施。在外出取款時要兩人以上同行，外出取款前要做好保密措施，嚴禁采購人員單獨攜帶大量現(xiàn)金外出采購，保證企業(yè)資金安全。
　　(2)在保證項目正常施工的前提下，盡量少留庫存現(xiàn)金，將資金集中存放在信譽好的外資銀行，或者在條件允許的情況下以網(wǎng)上銀行方式支付，以保證資金的安全。
　　(3)盡量少留當?shù)貛?，把當?shù)貛艃稉Q成美元等國際硬通貨幣，降低匯兌風險，減少匯兌損失。
　　(4)在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，將資金匯出，存放在國內或安全的第三國。
　　4.加強外匯風險管理
　　境外工程項目的外匯風險既來源于項目所在國貨幣與自由外匯的兌換，也來源于自由外匯同人民幣的兌換，可以從以下兩方面降低外匯風險。其一根據(jù)向國內銀行遠期外匯匯率報價的咨詢了解，盡量與業(yè)主談妥采用“固定匯率”結算，降低市場風險;在簽訂分包合同時盡量采用與主合同一樣的外匯幣種進行結算和支付，降低外匯轉換時的匯率損失。其二根據(jù)銀行遠期報價，適當與銀行進行遠期外匯交易，防范外匯匯率損失。
　　5.外匯監(jiān)管風險
　　財務部門要不斷學習外匯管理政策并將有關要求通知到相關業(yè)務部門、工程項目部，同時要不斷做好外匯統(tǒng)籌歸劃工作;外匯收支要嚴格區(qū)分貿易和非貿易類支出;對外貿易類出口收匯，要充分做好籌劃工作，及時核銷，避免出現(xiàn)因外匯收款不及時導致無法辦理出口退稅甚至出現(xiàn)補繳增值稅等情況的發(fā)生。

　　(二)加強內控管理
　　境外項目內控管理的急迫性遠高于國內工程項目。境外項目的內控制度首先要做好財務機構的內控管理，在項目前期就必須做到會計和出納人員同時到位，嚴格做到會計和出納這兩個不相容職務相分離。項目負責人要大力支持會計人員執(zhí)行會計監(jiān)督職能，財務人員要嚴格遵守公司總部和項目部制定的各項內控管理制度，對違反內控制度的要及時向項目部領導和公司總部財務部反映。
　　境外項目的實物資產(chǎn)管理要嚴格按照境內總部的制度要求進行審批程序進行采購，同時要了解項目所在國對施工的項目公司有關大型機械設備的相關規(guī)定，避免盲目從國內采購出口造成不必要的風險。

　　(三)加強項目外賬及稅務管理
　　外賬所執(zhí)行的制度一旦確立，以后為保證其連續(xù)性，不得隨意改變。承包商承包境外工程項目都應遵守所在國的法律和法規(guī)，所得收入必須按所在國規(guī)定依法納稅。納稅問題也涉及承包商的切身利益和某些權益，由于各國的稅收制度不同，承包商必須研究和熟悉所在國及我國的稅法和條例，在依法納稅的同時，保證各項經(jīng)營成果不受損失。
　　工程承包商有關的稅收種類，不同國家其稅收名目也不盡相同，大致歸納為以下幾類。
　　1.收益稅
　　這是指對公司或者個人的純收入或利潤課征的稅收，通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個人所得稅。
　　2.流轉稅
　　這是以營業(yè)額為計征對象的一種稅收。對于承包商來講，比較主要的有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅(價值附加稅)、消費稅、各種進口物資的關稅、許可證稅、印花稅等。
　　3.財產(chǎn)稅
　　有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。
　　國家或地方政府可能以各種名目征收的各種手續(xù)費，或者用攤派名義征收的各項服務設施的費用等。

　　(四)加強成本管理
　　境外項目的成本管理，尤其是在投標報價階段一定要熟悉當?shù)叵嚓P主材的市場價格及相關設備業(yè)主要求的品牌，避免在投標報價中形成項目潛在的虧損風險;在施工階段要嚴格按照國內總公司對工程項目成本預算控制管理的要求，指導和監(jiān)督工程項目部做好成本預算和統(tǒng)計分析工作，同時要不斷結合海外項目的新形勢、新情況，不斷更新管理方法，提高管理水平。

　　三、納稅業(yè)務及建立項目外賬中要注意的事項
　　1.選用當?shù)卦试S的、正確的會計核算方法
　　應當聽取當?shù)貢嫀熓聞账囊庖姡私鈺嫼怂惴椒ê透黝愔С鲱~的扣除規(guī)定。
　　2.重視合同中有關納稅的條款
　　了解施工承包國的相關法律法規(guī)，可聘請當?shù)氐穆蓭熈私庀嚓P法律、法規(guī)。對于工程承包合同，應明確該項工程是否符合有關免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。
　　3.認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)
　　認真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正當選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下找到稅收規(guī)避可能的機會，借助屬人管轄和屬地管轄的差異來規(guī)避稅收。