《企業(yè)會計準(zhǔn)則》修訂影響探討之一(汽車行業(yè))：收入準(zhǔn)則修訂 關(guān)注對收入確認(rèn)時點及計量的影響

2017 年7 月5 日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入>的通知》，根據(jù)《通知》要求，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018 年1 月1 日起施行新收入準(zhǔn)則；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020 年1 月1 日起施行新收入準(zhǔn)則；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021 年1 月1 日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

收入準(zhǔn)則修訂，提高會計信息真實性、可比性

原收入準(zhǔn)則由財政部于2006 年發(fā)布，至2017 年使用超過10 年的時間，隨著商業(yè)活動的發(fā)展，原準(zhǔn)則在實務(wù)操作中逐漸暴露出一些問題，如：業(yè)務(wù)劃分邊界不夠清晰、風(fēng)險報酬模型下收入確認(rèn)時間點難以判斷、對包含多重交易安排以及某些特定交易的指引有限等，導(dǎo)致企業(yè)在實際操作中會計處理上有一定的隨意性。新收入準(zhǔn)則引入合同和單項履約義務(wù)的概念，統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，并對特殊交易及事項應(yīng)用的會計處理方法給予了更加詳盡的指引，有利于使企業(yè)的財務(wù)報表更加真實的反應(yīng)企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營情況，提高不同公司之間會計信息的可比性。

收入準(zhǔn)則修訂，影響企業(yè)多項財務(wù)指標(biāo)

對于汽車行業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則將對企業(yè)的收入、成本、毛利率、費用率等指標(biāo)產(chǎn)生影響，并影響資產(chǎn)負(fù)債表的列報。例如，某些零部件公司為客戶定制的產(chǎn)品將可以按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入（影響收入、成本、綜合毛利率）、為取得合同產(chǎn)生的研發(fā)支出將資本化計入營業(yè)成本（影響營業(yè)成本、毛利率）；整車企業(yè)為促銷給予的法定外的質(zhì)保服務(wù)應(yīng)作為單項履約義務(wù)確認(rèn)收入和成本（影響收入、成本、銷售費用、毛利率、費用率）；經(jīng)銷商為銷售人員提供的銷售傭金將資本化計入營業(yè)成本（影響成本、銷售費用、毛利率、費用率）。另外，企業(yè)與銷售商品相關(guān)的預(yù)收款項將重分類至合同負(fù)債。以長城汽為例，新舊準(zhǔn)則下公司18 年h1 營業(yè)收入分別為479.6 億元、480.5億元，營業(yè)成本分別為384.1 億元、380.0 億元，銷售費用分別為20.8 億元、24.0 億元，公司毛利率分別為19.9%、20.9%，銷售費用率分別為4.3%、5.0%，主要由于公司向客戶提供的免費保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的金額原列報于銷售費用，新準(zhǔn)則下作為單項履約義務(wù)確認(rèn)收入和成本。同時，公司的預(yù)收賬款、一年以內(nèi)的汽車金融預(yù)收利息、保養(yǎng)服務(wù)款重分類至合同負(fù)債列示，一年期以上的汽車金融預(yù)收利息重分類至其他非流動負(fù)債列示。

投資建議

由于新收入準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。上市公司首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時，投資者應(yīng)當(dāng)注意其會計信息的可比性，利用報表附注還原上市公司會計信息，避免因收入準(zhǔn)則的調(diào)整形成錯誤的投資決策。

風(fēng)險提示

關(guān)注收入準(zhǔn)則修訂帶來的前后年度會計信息不可比情況。

□ .張.樂./.閆.俊.剛./.唐.晢./.劉.智.琪 .廣.發(fā).證.券.股.份.有.限.公.司